建筑安装业的计税依据是什么?

本文摘要:营业税的计税依据是营业额。2003年1月,财政部、国家税务总局印发《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通报》(下称16号文),对建筑安装工程的营业额,明确规定不不应还包括设备价值。 工程所用材料、设备的价值是建筑安装工程企业营业额的最重要组成部分,《营业税暂行条例实施细则》第十八条规定:纳税人专门从事建筑,修葺,装饰工程作业,无论与对方如何承销,其营业额皆不应还包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。

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营业税的计税依据是营业额。2003年1月,财政部、国家税务总局印发《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通报》(下称16号文),对建筑安装工程的营业额,明确规定不不应还包括设备价值。  工程所用材料、设备的价值是建筑安装工程企业营业额的最重要组成部分,《营业税暂行条例实施细则》第十八条规定:纳税人专门从事建筑,修葺,装饰工程作业,无论与对方如何承销,其营业额皆不应还包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。纳税人专门从事加装工程作业,凡所加装的设备的价值作为加装工程产值的,其营业额不应还包括设备的价款在内;财税字[1995]045号也规定:纳税人专门从事建筑安装工程作业中的其他工程作业,无论与对方如何承销,其营业额皆不应还包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。

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而对于建筑安装企业这种既专门从事货物的生产、杂货或零售并杂货非增值税劳务的混合销售不道德,《财政部、国家税务总局关于增值税、营业税若干政策规定的通报》又不作了规定:纳税人的年货物销售额与非增值税增值税劳务营业额的合计数中,年货物销售额多达50%,非增值税增值税劳务营业额将近50%,不应视作销售货物征税增值税。反之,则征税营业税。  国税发[2002]117号文《国家税务总局关于纳税人销售自产货物获取增值税劳务并同时获取建筑业劳务征税流转税问题的通报》对建筑安装企业销售自产货物并同时获取建筑安装业劳务做出了更进一步的明确规定:同时合乎以下两个条件的,对销售自产货物和获取增值税增值税劳务获得的收益征税增值税,对获取建筑业劳务收益(不还包括按规定不应征税增值税的自产货物和增值税增值税劳务收益)征税营业税,两个条件是:1.行政部门批准后的建筑业施工(加装)资质;2.签定建设工程施工总包或分包合约中分开标明建筑业劳务价款。

  该文转变了财税字[1994]026号文中规定的混合销售不道德非增值税增值税劳务营业额将近50%,不应视作销售货物征税增值税,即使非增值税增值税劳务营业额将近50%,但只要合乎国税发[2002]117号文规定的两个条件,也可分别交纳增值税和营业税。这意味著把获取的自产货物(特指建筑安装企业)从营业税的计税依据中解放出来,但对于电视剧集的货物和销售不合乎上述两个条件自产的货物时还必须划入营业税的计税依据。  从上面我们看见,建筑安装企业计税依据的两个变化;一是国税发[2002]117号文把《营业税暂行条例实施细则》中所规定的计税依据增大了,凡合乎两个条件的自产货物(不含消耗的材料和设备,明确参见该文件)从计税依据中减去;另一个变化是财税[2003]16号再度把计税依据增大了,把电视剧集的设备和不合乎两个条件的自产设备从计税依据中减去,目前建筑安装企业计税依据主要为建筑业劳务价款、电视剧集材料的价值以及不合乎两个条件的其他内容。

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